Считаем налоги

В Республике Башкортостан приняты законы № 454-з «Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций инвесторам, осуществляющим инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в Республике Башкортостан» от 31.10.2011 и № 455-з «О внесении изменения в статью 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций»» от 31.10.2011. Разъяснения по их реализации дают специалисты Министерства финансов Республики Башкортостан.

1. Дата вступления в силу. Законы вступили в силу с 1 января 2012 года и применяются к правоотношениям, возникшим из инвестиционных соглашений об условиях реализации приоритетных инвестиционных проектов, заключенных с Правительством Республики Башкортостан после 1 января 2012 года.

2. Регулирование отношений в области инвестиционной деятельности, определение мер, условий и порядка предоставления государственной поддержки инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, регламентируется Законом Республики Башкортостан от 24.12.2010 № 339-з «Об инвестиционной деятельности в Республике Башкортостан, осуществляемой в форме капитальных вложений».

3. Условиями применения льготы по налогу на имущество организаций и установления пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций являются:

- постановка инвестора на налоговый учет в качестве юридического лица на территории Республики Башкортостан;

- заключение с Правительством Республики Башкортостан инвестиционного соглашения об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта ; (Приоритетный инвестиционный проект Республики Башкортостан — инвестиционный проект, соответствующий требованиям, устанавливаемым Правительством Республики Башкортостан к приоритетным инвестиционным проектам Республики Башкортостан (в соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 19.08.2011 № 292)

- осуществление капитальных вложений в объекты основных средств производственного назначения (приобретение основных средств (за исключением приобретения основных средств по договору лизинга), не бывших ранее в эксплуатации, новое строительство (в том числе хозяйственным способом);

- использование объектов основных средств исключительно для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Башкортостан, предназначенных для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли.

4. Заключение с Правительством Республики Башкортостан инвестиционного соглашения об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта осуществляется в соответствии с порядком рассмотрения и поддержки приоритетных инвестиционных проектов Республики Башкортостан, утвержденным постановлением Правительства Республики Башкортостан от 19.08.2011 № 292 (далее – Порядок).

Координацию деятельности органов исполнительной власти Республики Башкортостан при предварительном рассмотрении, организационном сопровождении реализации приоритетных инвестиционных проектов на территории Республики Башкортостан осуществляет Минэкономразвития РБ.

Заключение, исполнение и контроль инвестиционного соглашения об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта от имени и со стороны Правительства Республики Башкортостан осуществляет Минэкономразвития РБ.

Решение о предоставлении государственной поддержки принимается Правительственной комиссией.

5. Датой начала срока реализации приоритетного инвестиционного проекта признается дата подписания инвестиционного соглашения с Правительством Республики Башкортостан.

6. Требования к имуществу и объему капитальных вложений для применения льгот. Применение льготных условий налогообложения осуществляется в зависимости от суммарного объема капитальных вложений, фактически осуществленных в приоритетный инвестиционный проект в течение первых трех лет его реализации по данным бухгалтерского учета, начиная с начала года (налогового периода), следующего за годом, в котором объем капитальных вложений достиг уровня, дающего право на освобождение от налогообложения.
Период применения льготного налогообложения напрямую зависит от общей суммы фактически осуществленных вложений и составляет от 1 года до 5 лет. В случае, если сумма вложений в пределах от 100 до 300 млн. руб., то льготное налогообложение будет применяться 1 год, от 300 до 700 млн. руб. — 2 года и т.д., а свыше 2000 млн. руб. — 5 лет.

7. Момент возникновения права и течение сроков льготного налогообложения.
Право на освобождение от налогообложения у инвестора возникает с начала года, следующего за годом, в котором суммарный объем фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет реализации приоритетного инвестиционного проекта достиг уровня, дающего право на освобождение от налогообложения (не ранее 01.01.2013).

Течение срока освобождения от налогообложения начинается с начала налогового периода (с 1 января календарного года), в котором право на освобождение от налогообложения было заявлено налогоплательщиком (представлен налоговый расчет по авансовым платежам / налоговая декларация) (Расчет авансового платежа / налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа / налога.), и заканчивается по истечении установленного периода освобождения от налогообложения.

При достижении в дальнейшем уровня капитальных вложений, позволяющего освобождать от налогообложения в течение большего периода, освобождение предоставляется на срок, уменьшенный на период, в течение которого освобождение уже предоставлялось, но не более 5 налоговых периодов.

8. Ограничение по сумме применяемой льготы. Общая сумма налога, не уплачиваемого в бюджет Республики Башкортостан в связи с применением льготного налогообложения, не может превышать сумму инвестиций, направленных на реализацию приоритетного инвестиционного проекта.

9. Утрата права на применение льготы происходит в случае, если инвестор находится в процессе ликвидации или реорганизации, а также в отношении него возбуждена процедура банкротства.

Пример

Инвестор – юридическое лицо, состоящее на налоговом учете на территории Республики Башкортостан, которое реализует приоритетный инвестиционный проект на территории республики.

Для получения права на применение льготного налогообложения Инвестор 1 мая 2012 года заключает с Правительством Республики Башкортостан инвестиционное соглашение об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта в соответствии с Порядком рассмотрения и поддержки приоритетных инвестиционных проектов республики, утвержденным постановлением Правительства Республики Башкортостан от 19 августа 2011 года № 292.

Согласно закону датой начала срока реализации приоритетного инвестиционного проекта признается дата подписания инвестиционного соглашения – 1 мая 2012 года.

За период с 1 мая по 31 декабря 2012 года Инвестор осуществляет капитальные вложения в размере 150 млн. рублей. Соответственно, Инвестор приобретает право использования льготы по налогу на имущество организаций и применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций в течение одного года, начиная с 1 января 2013 года.

Об использовании льготного налогообложения Инвестор заявляет путем представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не позднее 28 апреля 2013 года и расчета по авансовым платежам на имущество организаций не позднее 30 апреля 2013 года с приложением подтверждающих документов.

В августе 2013 года Инвестор осуществляет дополнительные капитальные вложения в размере 300 млн. рублей. Общая сумма капитальных вложений составляет 450 млн. рублей, что говорит о достижении уровня капитальных вложений, позволяющего применять льготное налогообложение в течение большего периода (2 года).

В результате у Инвестора появляется право использования льготы по налогу на имущество организаций и применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций на протяжении двух лет, включая период, в течение которого освобождение уже предоставлялось (2013 год).

Таким образом, Инвестору предоставляется право льготного налогообложения по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года.